权责发生制将引发一场预算会计制度变革

2009年08月21日 11:33
来源：中国会计报

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一场由权责发生制引发的预算会计制度变革正在酝酿当中。

近日，财政部以财会便〔2009〕61号和财会便〔2009〕62号文件下发新《医院会计制度》(征求意见稿)和新《高等学校会计制度》(征求意见稿)，并同时就《小企业会计制度》展开调研，而在此之前已经出台新《工会会计制度》，并将于2010年1月1日起正式实行。

引人注目的是，实行以权责发生制为基础的会计核算制度同时出现在上述两份征求意见稿中。

会计制度是会计核算的标尺，一旦会计核算基础发生改变，将直接影响会计信息使用者的分析和判断。上述这一切预示着一场预算会计制度领域的变革正在拉开序幕。

变革或将控制财政负债

“1998年我国实行了预算会计制度改革，医院和高校因为在业务上比较有特点，在《事业单位会计制度》的基础上，分别实行《医院会计制度》和《高等学校会计制度》等行业会计制度。但是这次很不一样，从内容上看，显然这是一场变革。”一位业内人士看到征求意见稿后这样告诉《中国会计报》记者。

上述业内人士之所以称其为“一场变革”，是因为这两份征求意见稿明确提出医院彻底实行“权责发生制”、高等学校采用“修正的权责发生制”。

“由于医院和高校业务活动规模和管理要求已经发生了巨大的变化，因此，相比其他事业单位而言，它们对实行权责发生制的需求更为迫切。”参与本次医院和高校会计制度改革的专家组成员、中国人民大学会计学教授林钢这样告诉记者。

当本报记者把高等学校可能实行“修正的权责发生制”、目前正在向社会征求意见的消息告诉贵州财经学院财务处副科长陈宏时，陈宏连称“太好了”，并表示要立即把这个“大事情”告诉他的领导。陈宏说:“以前，高校收入主要来源于上级补助和经营收入，收入来源科目不多，但是现在高校发展已经多元化，跟以前相比已经发生了质的变化，部分高校甚至有了自己的资产管理公司，收付实现制已经不能适应现在的需要了。”关于高校现行的收付实现制存在的问题，林钢将其概括为三点，一是会计信息不能全面、客观地反映高校的资产、负债等状况；二是经费账和基建账相互分离，不利于核算和账户管理；三是谁也说不清高校教育成本到底是多少、教育成本计算的对象又是什么，目前仅通过统计的办法对成本进行估测，其中误差会很大。

而如果实行权责发生制为基础的会计核算制度，以上问题将迎刃而解。原因是权责发生制是以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用以及债权和债务的，可以准确反映行政事业单位的资产状况、负债状况、偿债能力、债务风险以及项目运行成本等，最终服务于预算管理。

上述业内人士说，如果高校采用以权责发生制为基础的核算方法，就可以全面反映其负债，从而控制财政负债，避免寅吃卯粮。同时，也能够清楚计算出高校成本到底是多少，从而给社会公众一个交待。

医院高校率先试水两年后分类推行

实行权责发生制的优势有目共睹，但是其实施的难度也显而易见。

林钢从2005年年底起就开始参与财政部组织的关于事业单位会计制度改革的相关调研活动，历经将近4年时间才等到刚刚出台的征求意见稿，其过程可谓曲折。

一位消息人士称，之所以迟迟没有能够推动这项改革，很大原因是财政改革和会计改革步调并不一致。“毕竟会计信息只是对单位主体的反映。”在财政体制没有改革的情况下，如果会计核算发生变化，相关数据如何处理就成了一个最大的难点，因为在收付实现制和权责发生制两种核算方式下生成的数据存在很大差异，而目前国内对这方面的研究都不深入。

上述消息人士打比方称，事业单位会计制度改革可能会“摸着石头过河”，即先以《医院会计制度》和《高等学校会计制度》为突破口，而后再慢慢对《事业单位会计制度》进行改革，因为医院和高校是事业单位中两个较为特殊的行业，在1998年预算会计改革时这两个行业就在执行单独的行业的事业单位会计制度。

至于什么时候才能对《事业单位会计制度》进行改革、改成什么模样，林钢认为这要取决于事业单位本身的体制改革。“比较理想的状态是医院和高校先行引入权责发生制，经过两年试运行后再向事业单位分类推广。对全额拨款的事业单位实行收付实现制，对完全自收自支的事业单位实行彻底的权责发生制，对介于这两者之间的事业单位实行修正的权责发生制。至于今后，还要看政府会计改革的动向。”如果在事业单位全面实行权责发生制，到时候如何推进、实施？林钢对此表示：“技术并不是问题，关键是观念、习惯，看人们能不能接受。比如两种核算方式下对‘结余’的理解就大不相同，而且每个人在接受改革时的动力也不一样。”林钢这里所指的是，部分事业单位财务人员已经习惯了以前实行的行业会计制度的做账规律，接受新事物可能不会太积极，但是他们对事业单位引入权责发生制仍然持乐观态度。“因为这是未来的发展趋势。”与医院、高校会计制度改革同步推进的将是《小企业会计制度》改革。由于目前《小企业会计制度》遇到很多尴尬，如不少地方税务部门仍然让小企业按照新会计准则提供报表，这就让小企业无所适从。因此，目前财政部正在就此进行调研，以期早日对该制度进行修订。