全面做好上市公司2012年年报审计工作

2013年02月05日 05:18
来源：证券时报作者：陈毓圭

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上市公司年报审计是资本市场健康发展的重要制度安排，也是证券资格会计师事务所及其注册会计师的神圣使命和职责。注册会计师行业要牢牢把握服务国家建设这个主题和行业诚信建设这条主线，认真总结上市公司年报审计工作实践，深入分析面临的新形势，全力做好上市公司2012年年报审计工作。

面对新的国内外政治经济形势，年报审计工作有许多事情要做，也有不少问题需要注意。结合近两年证券资格会计师事务所(证券所)系统风险检查的情况和结果，以及现行质量控制准则的相关规定，上市公司2012年年报审计工作要重点抓住抓好以下几个关键问题和关键环节。

(一)从事务所文化、体制、机制、制度等多个方面入手，进一步健全和完善事务所质量控制体系。

证券所要以上市公司2012年年报审计工作为契机，进一步增强责任意识、风险意识、质量意识，进一步健全和完善质量控制体系，进一步打造和筑牢风险防控长效机制，通过采取有针对性的办法和措施，切实加以解决。特别是要重点理顺事务所内部体制机制，推动总分所在人事、财务、业务管理、技术标准和信息等方面真正走向统一，切实提升事务所一体化管理水平。

(二)强化对年报审计项目的全程监控，切实将风险导向审计真正落到实处。

一是要严把业务承接与保持这个关键事前关口，严防事务所的业务承接与保持工作出现相关情况了解不透彻、风险评估不到位、审批过程流于形式等情况。要从业务质量的角度而不是从一时的商业利益角度去考虑业务的承接与保持问题，要坚决杜绝出现分所擅自承接高风险业务的现象。

二是要合理确定项目风险等级。要结合当前经济形势和所在行业状况等因素，深入研究被审计单位可能面临的风险，全面梳理和重新确定事务所重要审计客户的风险等级，统一质量控制认识，查找风险管理缺陷，细化风险防范措施，优化质量控制流程，增加质量控制人员，加大质量控制工作各项投入。

三是要狠抓项目业务委派这个重要风险控制点。尤其是项目合伙人、签字注册会计师、质量控制复核人等项目组关键成员的委派。委派要在事务所层面统一进行。要挑选专业水平高、从业经验丰富、职业道德好、符合独立性要求的同志担任项目组的关键成员，并确保其具有履行职责的必要权限。不合适的人员要坚决替换。

四是要切实做好业务督导、项目质量控制复核以及审计报告出具等关键环节的风险管控，切实降低和化解业务执行环节存在的各种重大风险。要确保项目质量控制复核人员的独立性，全力避免业务质量控制复核流于形式。全所所有涉及公众利益的年报审计项目，要由总所负责审核并出具报告。要确保由经验较多人员复核经验较少人员的工作，质量控制复核人员的资历、能力、权限等不能低于项目合伙人，以确保控制复核效果。项目合伙人要深度参与审计业务，经常亲临审计现场了解实际情况，从计划、现场和报告几个阶段对项目组成员实施持续有效的督导。要狠抓审计报告出具这个最后关口。在所有重大分歧与问题解决之前，在重大审计风险没有化解之前，审计报告坚决不能出具。

五是要切实做好分所尤其是新成立(加入)分所业务项目的质量监控。要进一步加大事务所在分所质量控制和风险管理方面的人员投入、技术投入以及资金投入，建立健全针对分所业务管理和风险控制的各项制度、办法与措施，上市公司年报审计等重要的业务项目要由总所统一承接、委派、复核和出具报告。要加大对以分所名义出具的报告的质量控制复核力度，总所不能向分所发放空白盖章报告页，不能对分所报告出具缺乏有效控制。同时，要着力加强分所内部的质量控制体系建设，切实解决分所质控人员数量偏少、能力不足、经验不够、地位不高等问题。

(三)严格遵循职业道德守则的各项规定与要求，全面强化事务所整体和注册会计师两个层面的独立性监控。

事务所要高度重视独立性问题，严格执行签字注册会计师、质量控制复核人以及其他关键审计合伙人的定期轮换制度。在尚未实现完全一体化的事务所，尤其要关注定期轮换制度在本所的实施情况，事务所要结合自身实际，定期查找相关风险点，采取有针对性的具体措施，确保轮换不是在各自既定的小圈子里进行，从而真正发挥轮换制度应有的重要作用。

事务所要严格遵守向被审计单位提供非鉴证服务时的独立性要求，不得在提供内部控制审计服务的同时为被审计单位提供内控咨询和自我评价服务。为避免向被审计单位提供非鉴证服务时产生独立性问题，国内事务所都是模仿国际通行惯例，采取由不同法律主体承做的方式加以解决。但仅仅模仿国际惯例是不够的，重要的是要做到实质重于形式。比如：鉴证和非鉴证这两块业务都由一个合伙人来管，甚至由一批人来做，就与国际惯例的精神实质与要求背道而驰。

(四)认真总结以往内控审计工作得失，全力做好上市公司2012年度内控审计各项工作。

对事务所而言，要把内部控制审计作为一项独立业务，做深、做细、做实、做到位；要积极参加培训，认真学习相关制度和文件精神；要尽早修改、完善相关的业务操作规程，建立健全内部控制审计业务方面的质量控制体系，确保内部控制审计工作质量，不断提高内部控制审计收费水平。

对注册会计师来说，在内部控制审计业务执行过程中，要处理好财务报表审计和内部控制审计业务之间的关系，实现财务报表审计与内部控制审计工作的良性互动。内部控制审计获取的审计证据和形成的结论，应同时考虑财务报表审计的实质性测试结果，避免出现审计判断不一致的情况。

下一步，中注协将深入推进行业不正当低价竞争行为的综合治理，进一步改进和完善年报审计监管约谈机制，进一步发挥年报审计监管工作作用，为事务所全面做好上市公司2012年年报审计工作提供坚定支持和有力保障。 (作者系中注协副会长兼秘书长)