中注协约谈万家文化新聘审计机构

中国证券网记者 李小兵

中注协官网17日发布信息显示，4月13日，中注协相关负责人电话约谈上会会计师事务所首席合伙人，就其临近年报披露日期新承接的上市公司审计业务风险进行提示。记者查阅发现，上会会计师事务所（特殊普通合伙）也是万家文化新改聘的2016年度财务审计和内控审计机构，公司原审计机构是中汇会计师事务所（特殊普通合伙）。

资料显示，会计师事务所在中注协报备的变更原因是：审计时间、资源安排或地域原因。据悉，中注协约谈上会所时指出，个别上市公司临近年报披露日期变更会计师事务所，并推迟年报预约披露，引起市场关注，审计风险较高。因此中注协相关负责人提示上会会计师事务所，严格按照执业准则有关要求开展审计工作，不能因为时间紧而压缩审计工作，也不能因熟悉被审计单位而减少审计程序，同时特别要做好与前任注册会计师的沟通，充分了解上市公司变更审计机构的具体情况，关注被审计单位管理层是否存在诚信方面的问题，有效防范审计风险。

几天前，中注协也曾经以差不多同样的风险主题约谈了中审亚太会计师事务所。中注协提示，承接“临近年报披露日期更换审计机构的上市公司年报审计风险防范”，应当重点关注的事项包括：一是确保审计资源投入。组建具有丰富行业经验和较强胜任能力的审计项目组，委派具有恰当经验的质量控制复核人员，制定更有针对性的审计计划，实施更为充分的风险评估程序，不能因为时间紧而压缩审计；二是做好与前任注册会计师的沟通。了解其与管理层在重大会计、审计问题上是否存在意见分歧，以及被审计单位管理层是否存在诚信方面的问题等；三是关注期初余额审计。必要时考虑对与期初余额相关的重要财务报表项目实施函证程序；四是关注重大或异常交易及事项；五是实施替代程序。比如：对于无法在资产负债表日实施的监盘程序，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序；若无法在存货盘点现场实施监盘程序，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

此外，中注协还分别以“业绩连续多年处于盈亏平衡点的上市公司年报审计风险防范”和“财务报表合并范围发生重大变化的上市公司年报审计风险防范” 为主题，约谈了中准会计师事务所和信永中和会计师事务所。

中注协提示中准所，一些上市公司主营业务连续多年盈利欠佳，经常借助并购重组、出售资产、政府补助、减免债务等方式使业绩处于微利状态，存在较高的审计风险。对此，中注协提示事务所重点关注五大事项：一是关注管理层舞弊风险；二是关注收入、成本和费用的真实性及完整性。提示注册会计师应重点关注收入确认方式、确认时点是否有悖于公司的业务经营模式，是否符合企业会计准则的相关规定等；三是关注资产减值计提的合理性；四是关注重大非常规交易及关联方交易；五是关注持续经营能力。

而对于财务报表合并范围发生重大变化问题，中注协特别指出，不少上市公司通过重大非常规交易、相关股权及非股权安排等方式多次变更财务报表合并范围，势必对公司整体财务状况带来重大影响，可能存在较高的审计风险。为此，中注协提示信永中和所应警惕管理层通过变更合并范围操纵财务报表数据的可能性；判断相关合并范围变化是否符合准则要求；关注非股权变动因素导致的合并范围变化等。近年来，上市公司通过一致行动协议、委托代管协议、托管承包等非股权变动方式变更合并范围的做法日益常见，而且不少是发生在关联方之间，对此，注册会计师应当更为谨慎的实施职业判断，在获取并分析相关协议及合同具体条款的同时，还应注意对其真实性进行适当审核，关注其是否具有法律效力，必要时可咨询专家或律师意见。