机构解读营改增之二：房地产业完全可以确保税负只减不增

◆营改增对金融业的总体影响

2016年3月24日，财政部和国家税务总局联合发布了财税[2016]36号文，明确从2016年5月1日起，将房地产业、建筑业、金融服务业和生活服务业等剩余行业纳入营改增体系，并明确了适用于四大行业的相关增值税税率和具体政策。

36号文对于金融服务的定义是指经营金融保险的业务活动，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。金融服务适用于6%的增值税税率，较之5%的营业税税率略有上升。但由于增值税实际上是基于差额征税（销项减进项），而营业税是基于全额征税（仅销项），所以单纯将新税率和老税率直接比较是没有意义的。

新政策对于金融服务业的主要影响在于：

1.金融服务业的主要收入都将适用于6%增值税，包括贷款服务取得的利息收入，包括手续费、佣金等在内的直接收费金融服务，保险费收入以及金融商品转让；

2.增值税免税政策适用范围相对有限，主要适用于金融行业同业往来利息收入、联行往来利息收入、一年以上人身保险产品的保费收入；存款利息不属于增值税征税范围；

3.利息费用以及与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出所产生的进项税额均不可抵扣。但是法规中未说明不可抵扣的规定是否将一直适用；

4.根据目前的增值税政策，除为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务和出口货物提供的保险服务外，出口金融服务仍需要缴纳增值税；但出口金融类咨询服务可以免税。这一政策未来可能会有所改变；

5.进口金融服务需要代扣代缴增值税。

对于不能抵扣贷款相关的利息费用和手续费用相关进项税的规定，假设在金融机构服务定价不变的前提下，从原来5%营业税改为6%增值税，借款方将承担借款行为相应的增值税，借款成本增加。因此，金融机构提供的贷款服务和收取手续费等业务将很难直接将其收取的增值税向借款方进行转嫁。

值得注意的是，增值税法规对应税行为的定义，通常不以纳税人从事的行业性质来判断，而是以纳税人发生的具体应税行为来判断纳税义务。也就是说，即使不是金融机构，只要发生了贷款服务定义范围内的应税行为，都应按照贷款服务来计算缴纳增值税。贷款服务的增值税适用税率为6%。

对目前企业集团之间常见的资金池业务将会导致一定程度上的影响。鉴于资金池业务应该按照贷款服务缴纳增值税，一方面从资金池取得贷款利息收入的一方需要按照6%计算缴纳增值税，而支付利息的一方却无法就其缴纳的增值税进行进项税额抵扣。因此，营改增后，关联企业之间需要重新考虑资金池的安排。

但是，值得注意的是，36号文给予了集团内统借统还业务特殊的优惠待遇，即集团内统借方向资金使用单位收取不高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，则可适用增值税免税政策。统借统还业务不同于资金池业务，指的是企业集团或者集团核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位，并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息，并也由企业集团统一归还的业务。这一政策是原来营业税税制下优惠政策的延续。（作者系毕马威中国间接税合伙人沈瑛华）