职业资格的行政许可：为何重复却无效

仇俊先生在一家会计师事务所工作，由于几次参与被审计公司的财务报告造假而被吊销了注册会计师职业资格，人们以为他会从此离开这一行业，但奇怪的是，他仍然在这家事务所工作，不过身份已经变为注册税务师了。熟悉情况的人知道，他在考取注册会计师职业资格后，接着又考取了注册税务师职业资格。

类似注册会计师这样的职业资格是一种重要的行政许可，受到政府的严格管理，并且制定了法律来规范。但为什么会出现《注册会计师法》规定的吊销职业资格这样严厉的处罚措施奈何不了违规者的情况呢？

这需要从我国的注册税务师和注册会计师职业资格制度所存在的矛盾说起。注册会计师是一个特殊职业，经其审计的公司的财务报告，关系到国家、公司和公众的利益。就一个公司来说，会计报告的准确与否既关系到国家能否足额征缴到应得的税款，也关系到公司的信誉，影响金融机构对其信用等级的评价，进而影响到公司在证券市场的形象，影响投资者的选择。

因此，注册会计师职业行为需要严格约束，为此，国家制定了《注册会计师法》，当发现存在违规行为时要进行各种处罚，直至吊销职业资格，一定时间或终生不得从事该职业。

但是，税务机关又设立了注册税务师职业资格制度，规定注册税务师可以承担税务代理和税务稽查业务，出具的稽查报告具有“鉴证功能”。这事实上造成了注册税务师职业资格制度对《注册会计师法》效力的破坏。

每一税种都有其特定的课税对象，从会计科目分类角度看，就是每一税种都对应着特定的会计科目，准确的会计记录是正确计税的基础。对企业生产经营过程的收支活动做好会计分录和计算应缴税款是会计工作密不可分的两个方面，税收制度、政策也是注册会计师所必须熟悉和掌握的基本知识和内容。

注册会计师对企业进行审计，也就是依据国家颁布的企业会计准则，对企业收支的真实性、会计分类的正确性、记录的准确性和执行税收制度、政策的情况进行审查核实，出具审查报告，作为结论性意见。

注册税务师为企业代理税务工作，也必须掌握注册会计师所要掌握的知识。会计、审计、税务三项业务是不可分割的，也正因为如此，《注册会计师法》规定，注册会计师的执业范围包含了会计、税务代理和审计等相关方面的业务。

重复设立基础知识、业务内容相同的职业资格，从业人员就十分容易同时取得几个类似的职业资格，当其被吊销某一职业资格时，会以其他资格从事同样的工作，法律所设立的处罚措施毫无疑问的将会失去约束效力，形成制度相互破坏的情况。

所谓注册税务师的“鉴证功能”，与《注册会计法》所说的注册会计师出具的审计报告具有“证明力”是同样的含义，也就是人们常说的具有“公信力”。

按照权责对等原则，授予公民、法人某项权力，就要有与之相对应的手段来约束该项权力的运用，保证其公正行使权力。《注册会计师法》授予注册会计师出具的审计报告以“证明力”，这种证明力的公正性，是以对注册会计师违规行为的严厉处罚来保障的，会计师出具虚假审计报告，要被处以罚款、吊销从业资格、直至追究刑事责任。公民是否要对某一行为承担刑事责任，只有国家最高权力机关通过立法才能确定。税务机关授予税务师事务所“鉴证功能”，又无权设立具备足够威慑力的处罚手段来保证其公正性，形成权责失衡的法律困境。